2023年10月1日后，日本消费税发票制度正式实施，保存由“合格账单发行事业者”发出的“合格账单（发票）”成为了进项税额扣除的前提条件。“合格账单发行事业者”收到作为消费税课税事业者的交易对方的请求后，应依法开具合格账单（发票）并保存发票副本。

启源现根据日本国税厅、财务省资料，归纳总结发票制度实施后产生的信用卡交易常见问题，以及说明自动贩卖机特例的注意事项，提供予启源的现有客户及潜在客户参考。本所可提供日本会计・税务服务，如有需要，请进一步联系本所专业顾问。

一、	在发票制度下，可以保存信用卡公司每隔一定期间发出的“账单明细”作为依据扣除进项税额吗？ 日本公司在使用业务用信用卡时，通常每隔一定期间会收到由信用卡公司发出的“账单明细”，其中按照《电子账簿保存法》的规定、通过互联网直接下载保存“账单明细”的情况较多。 在发票制度施行前，仅保存信用卡公司发出的账单明细，不适用进项税额扣除，发票制度施行后，该账单明细不被视为合格账单，因此同样不适用进项税额扣除。原因在于，账单明细由信用卡公司发出，而并非是由转让应税资产的经营者编制、交付的文件，不符合现行消费税法对请款单（日文“請求書”）的定义。 所以，在发票制度下，信用卡公司发出的账单明细不能作为合格账单用于进项税额扣除。
二、	使用信用卡交易时，需要保存什么文件作为合格账单？ 2023年10月发票制度实施前，只保存信用卡公司发出的账单明细无法扣除相关进项税额。此外，针对低于3万日元的交易，允许通过保存记载有一定事项的账簿扣除进项税额，例如职员乘坐的士外出办公的费用，即使职员不小心遗失的士费账单，但只要企业在账簿中详细记载，仍可以在计算应缴消费税额时，扣除该的士费的进项税额。 2023年10月发票制度实施后，上述针对低于3万日元交易的特殊规定被取消。不论交易金额是否低于3万日元，在使用信用卡交易时，如交易对方（店铺等）属于“合格账单发行事业者”，则应保存对方发出的收据及使用明细（日文“領収書”及“利用明細”），否则无法扣除此次交易的进项税额。
三、	之前没有保存店铺发出的收据或使用明细，还可以扣除那些交易的进项税额吗？ 2023年10月发票制度实施前，针对低于3万日元的交易，允许使用保存记载有一定事项的账簿扣除进项税额。因此对于未保存收据或使用明细的、金额低于3万日元的交易，仍适用进项税额扣除，并不会产生问题。 2023年10月发票制度实施后，即使是金额未满3万日元的交易，亦应妥善保存交易对方（店铺等）发出的收据及使用明细，以扣除相关进项税额。现实中，出于旧制度的习惯，个人或公司未保存未满3万日元的交易收据之情况可能不在少数。在没有保存收据或使用明细的情况下，无法扣除进项税额，对于该问题亦不例外。 发票制度实施后，企业应迅速落实保存未满3万日元的交易中的相关收据及使用明细这一规定，事前向役员及职员普及发票制度、转变原有观念、改变旧习惯、整备会计部门、发布公司内部新规定等，是目前日本企业的工作重心。
四、	如驾驶车辆进出高速公路时使用ETC信用卡缴费，自动缴费后并没有得到交易对方发出的发票，该怎么处理？ 2023年10月发票制度实施前，由于ETC信用卡的交易金额（高速公路通行费）通常低于3万日元，因此一般情况下，很少保存ETC信用卡明细，且信用卡明细原本就无法作为进项税额扣除的依据。发票制度施行后，使用由信用卡公司的ETC信用卡出入高速公路的，除保存信用卡明细之外，应通过在线“ETC使用对账服务”取得电子版简易发票。
五、	车辆停放在投币式停车场，在自助机投币缴费时，什么文件可作为合格账单？ 根据发票制度的自动贩卖机特例，针对在自动贩卖机或自助服务机购买金额低于3万日元的商品或服务时，免除卖方开具合格账单的义务，允许买方可以在只保存账簿的情况下扣除相关进项税额。 但是，投币式停车场的自助机并未纳入自动贩卖机特例的对象范围。因此，停驻车辆在投币式停车场的，应保留投币式停车场自助机开具的、相当于简易发票的收款单（日文“レシート”）。除投币式停车场的自助机之外，自助卖票机及网上银行亦不适用自动贩卖机特例。因为上述机器只有收取交易金额的功能，未发生资产转让。

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参考资料：

1.   日本消费税“发票制度”

2.   日本消费税的计算方法