关联交易涉税问题简介

关联交易是指企业与其关联人之间发生的一切转移资源或者义务的法律行为。根据中国企业所得税法规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。

一、  构成关联交易的情形

1. 一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上;双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。
   
   
2. 双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到以上第1项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保(与独立金融机构之间的借贷或者担保除外)。
   
   
3. 双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到以上第1项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。
   
   
4. 双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到以上第1项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。
   
   
5. 一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员(包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员)由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员;或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。
   
   
6. 具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有以上第1至5项关系之一。
   
   
7. 双方在实质上具有其他共同利益。

二、  关联交易内容

1. 有形资产使用权或者所有权的转让。有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等。
   
   
2. 金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
   
   
3. 无形资产使用权或者所有权的转让。无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。
   
   
4. 资金融通。资金包括各类长短期借贷资金(含集团资金池)、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。
   
   
5. 劳务交易。劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。

三、  关联交易涉税风险

1. 多类型关联交易混合控制，关联交易定价方法不透明、不固定，企业利润水平偏低。
   
   
2. 关联购销比重不大或无关联购销往来，但向境内外关联方支付名目繁多的费用，支付名目和方向年度间有重大变化。
   
   
3. 股权架构复杂多变，隐匿真实关联关系和关联交易，或对交易活动进行实质控制转移利润。
   
   
4. 实际受益人身份存疑，外方股东默认容忍境内被投资企业多年不分配或少分配账面利润，另为境内被投资企业融资或收取大额咨询服务费等。
   
   
5. 外资转内资，或将主要业务或部分职能转到关联内资企业；原境外上市子公司变更为投资控股或管理母公司，向境内公司收取管理服务费或跨境融资费用等。

四、  特别纳税调整方法

1. 可比非受控价格法: 指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；
   
   
2. 再销售价格法: 指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；
   
   
3. 成本加成法: 指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；
   
   
4. 交易净利润法: 指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；
   
   
5. 利润分割法: 指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；
   
   
6. 其他符合独立交易原则的方法。

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