据我们前篇文章对美国公司资产类型及其折旧的介绍，《美国税收法》第1231条资产主要包含用于贸易或商业活动并且持有超过一年的可折旧资产。尽管《美国税收法》第 1221(a)(2)节禁止对此类财产进行资本资产处理，但根据其他规定，即《美国税收法》第 1231 节提供了一种方法，通过这种方法，即使资产不是资本资产，处置贸易或商业财产所获得的收益也可以享受长期资本收益待遇。本文将继续对第1231条资产进一步进行讨论。

一、  第1231条资产损益

通常情况下，第 1231 条净收益作为长期资本收益处理，净损失作为普通损失处理。纳税自然人的净损失不限于每年 3,000 美元（资本损失是3000美元限额），以及公司可以扣除其损失（资本损失不可扣除公司其他类型收益）。

1. 第1231节资产收益
   
   第 1231 条收益意指出售或交换贸易或业务中使用的财产所确认的收益， 以及将贸易或业务中使用的财产强制或非自愿转换（由于全部或部分毁坏、盗窃或扣押、行使征用权或征收权或威胁行使征用权或即将行使征收权）为其他财产或货币所确认的收益，或持有一年以上并与贸易或业务或为牟利而进行的交易有关的任何资本资产。
   
   
2. 第1231节资产损失
   
   第 1231 条损失是指因出售、交换或转换而造成的任何已确认的损失。
   
   

   (1)	1231(a)(4)(A) 在根据该条款确定收益是否超过亏损时，只有在计算总收入时考虑到第 1231 条收益的情况下，方可计入第 1231 条收益；只有在计算应纳税收入时考虑到第 1231 条亏损的情况下，方可计入第 1231 条亏损。
   (2)	1231(a)(4)(B) 因全部或部分毁坏、被盗、被扣押、被征用或被征收而造成的损失（包括未得到保险或其他补偿的损失），或因在贸易或业务中使用的财产或资本资产被持有一年以上并与贸易或业务或为牟利而进行的交易有关而造成的损失，应视为强制或非自愿转换造成的损失。
   (3)	1231(a)(4)(C) 除了因火灾、风暴、海难或其他意外事故，或因盗窃而造成的非自愿转换，在贸易或业务中使用的任何财产，或持有时间超过一年且与贸易或业务或为牟利而进行的交易有关的资本资产。 如果在纳税年度内，此类转换的确认损失超过此类转换的确认收益，则本条款不适用于此类转换（无论是否产生收益或损失）。

二、  用于贸易或业务的资产

用于贸易或业务的资产，其性质应适用第 167 条规定的免税额，这包括持有时间超过一年的资产以及用于贸易或业务的不动产。

1. 木材、煤炭或国产铁矿石
   
   
2. 牲畜
   
   纳税人为耕种、繁殖、乳制品或运动目的而饲养的牛和马，不论其年龄，且自购置之日起饲养时间在 24 个月或 24 个月以上。
   
   其他牲畜，不论年龄，由纳税人为役畜、繁殖、乳畜或运动目的而持有，并由购买日期起计持有 12 个月或以上，不包括家禽。
   
   
3. 未收割的作物
   
   对于用于贸易或经营的土地上的未收割作物，如持有时间超过一年，且作物和土地同时出售或交换（或强制或非强制转换）给同一人，则该作物应被视为 “用于贸易或业务的财产”。
   
   
4. 例外
   
   

   (1)	纳税人在应纳税年度结束时拥有的可适当列入存货的财产。
   (2)	纳税人在正常贸易或经营过程中主要为销售给客户而持有的财产。
   (3)	第 1221(a)条第(3)款所述纳税人持有的专利、发明、模型或设计（无论是否获得专利）、秘密配方或工艺、版权、文学、音乐或艺术作品、信件或备忘录或类似财产。
   (4)	从美国政府或其任何机构收到的美国政府出版物（包括国会记录），但不包括以向公众发售的价格购买的出版物，且该出版物由第 1221(a)条第(5)款所述纳税人持有。

三、  冲回

当《美国税收法》第 1231 节规定的收益超过损失时，可享受长期资本收益待遇；当损失超过收益时，可享受普通损失待遇。两个“冲回 ”条款限制了《美国税收法》第 1231 节的普遍适用。

1. 《美国税收法》第1231(c)条规定的五年回溯规则
   
   1984 年颁布了第二条 “冲回” 规定。第 1231(c)条旨在减少有关第 1231 条资产的时间策略。
   
   例如，在 2023 年实现的第 1231 款收益净额为 2,000 美元。为了确定必须报告为普通收入和长期资本收益的金额，有必要对前五年期间产生的第 1231 条收益和损失进行评估。2018 年至 2022 年的第 1231 条收益和损失如下。
   年份         金额
   2018        -0-
   2019        -0-
   2020        $2,500
   2021        -0-
   2022        $1,800
   
   计算如何报告 2023 年的第 1231 款收益，如下所示。
   

   1）	第 1231 条收益净额（2023 年）	2,000 美元
   2）	第 1231 条净亏损（2020 年）	2,500 美元
   3）	第 1231 款收益净额（2022 年）	1,800美元
   4）	前 5 年第 1231 款的剩余净损失	700美元
   5）	作为普通收入处理的收益	700 美元
   6）	作为长期资本收益处理的收益	1300 美元

    
   为了减少这种被认为的滥用，第 1231(c)条规定，如果某一年有第 1231 条规定的净收益，只要前五年有 “未冲回” 的亏损，该收益即为普通收益。
   
   
2. 第1231条冲回后收益
   
   任何第 1231 款回收后的收益都是长期资本收益。其他非第 1231 款财产的资本损失可用于抵消第 1231 款收益。
   
   例如： Marta 出售第 1231 款财产，产生收益 50,000 美元。Marta 在4797 表格 “商业财产销售 ”中计算收益，并在附表 D “资本损益 ”中报告收益。在附表 D 中，Marta 还报告了非第 1231 条规定的资本损失 (75,000 美元)。Marta 可以用 (75,000 美元) 的非 1231 条款资本损失抵消 50,000 美元的 1231 条款资本收益， 可以用剩余亏损中的 3,000 美元抵消其他收入，并可结转剩余资本亏损中的 22,000 美元。

参考信息：
https://www.irs.gov/instructions/i4797
https://www.irs.gov/publications/p544
https://www.irs.gov/publications/p544#en_US_2022_publink100072547