據我們前篇文章對美國公司資產類型及其折舊的介紹，《美國稅收法》第1231條資產主要包含用於貿易或商業活動並且持有超過一年的可折舊資產。儘管《美國稅收法》第 1221(a)(2)節禁止對此類財產進行資本資產處理，但根據其他規定，即《美國稅收法》第 1231 節提供了一種方法，通過這種方法，即使資產不是資本資產，處置貿易或商業財產所獲得的收益也可以享受長期資本收益待遇。本文將繼續對第1231條資產進一步進行討論。

一、  第1231條資產損益

通常情況下，第 1231 條淨收益作為長期資本收益處理，淨損失作為普通損失處理。納稅自然人的淨損失不限於每年 3,000 美元（資本損失是3000美元限額），以及公司可以扣除其損失（資本損失不可扣除公司其他類型收益）。

1. 第1231節資產收益
   
   第 1231 條收益意指出售或交換貿易或業務中使用的財產所確認的收益， 以及將貿易或業務中使用的財產強制或非自願轉換（由於全部或部分毀壞、盜竊或扣押、行使徵用權或徵收權或威脅行使徵用權或即將行使徵收權）為其他財產或貨幣所確認的收益，或持有一年以上並與貿易或業務或為牟利而進行的交易有關的任何資本資產。
   
   
2. 第1231節資產損失
   
   第 1231 條損失是指因出售、交換或轉換而造成的任何已確認的損失。
   
   

   (1)	1231(a)(4)(A) 在根據該條款確定收益是否超過虧損時，只有在計算總收入時考慮到第 1231 條收益的情況下，方可計入第 1231 條收益；只有在計算應納稅收入時考慮到第 1231 條虧損的情況下，方可計入第 1231 條虧損。
   (2)	1231(a)(4)(B) 因全部或部分毀壞、被盜、被扣押、被徵用或被徵收而造成的損失（包括未得到保險或其他補償的損失），或因在貿易或業務中使用的財產或資本資產被持有一年以上並與貿易或業務或為牟利而進行的交易有關而造成的損失，應視為強制或非自願轉換造成的損失。
   (3)	1231(a)(4)(C) 除了因火災、風暴、海難或其他意外事故，或因盜竊而造成的非自願轉換，在貿易或業務中使用的任何財產，或持有時間超過一年且與貿易或業務或為牟利而進行的交易有關的資本資產。 如果在納稅年度內，此類轉換的確認損失超過此類轉換的確認收益，則本條款不適用於此類轉換（無論是否產生收益或損失）。

二、  用於貿易或業務的資產

用於貿易或業務的資產，其性質應適用第 167 條規定的免稅額，這包括持有時間超過一年的資產以及用於貿易或業務的不動產。

1. 木材、煤炭或國產鐵礦石
   
   
2. 牲畜
   
   納稅人為耕種、繁殖、乳製品或運動目的而飼養的牛和馬，不論其年齡，且自購置之日起飼養時間在 24 個月或 24 個月以上。
   
   其他牲畜，不論年齡，由納稅人為役畜、繁殖、乳畜或運動目的而持有，並由購買日期起計持有 12 個月或以上，不包括家禽。
   
   
3. 未收割的作物
   
   對於用於貿易或經營的土地上的未收割作物，如持有時間超過一年，且作物和土地同時出售或交換（或強制或非強制轉換）給同一人，則該作物應被視為 「用於貿易或業務的財產」。
   
   
4. 例外
   
   

   (1)	納稅人在應納稅年度結束時擁有的可適當列入存貨的財產。
   (2)	納稅人在正常貿易或經營過程中主要為銷售給客戶而持有的財產。
   (3)	第 1221(a)條第(3)款所述納稅人持有的專利、發明、模型或設計（無論是否獲得專利）、秘密配方或工藝、版權、文學、音樂或藝術作品、信件或備忘錄或類似財產。
   (4)	從美國政府或其任何機構收到的美國政府出版物（包括國會記錄），但不包括以向公眾發售的價格購買的出版物，且該出版物由第 1221(a)條第(5)款所述納稅人持有。

   
   

三、  沖回

當《美國稅收法》第 1231 節規定的收益超過損失時，可享受長期資本收益待遇；當損失超過收益時，可享受普通損失待遇。兩個「沖回 」條款限制了《美國稅收法》第 1231 節的普遍適用。

1. 《美國稅收法》第1231(c)條規定的五年回溯規則
   
   1984 年頒佈了第二條 「沖回」 規定。第 1231(c)條旨在減少有關第 1231 條資產的時間策略。
   
   例如，在 2023 年實現的第 1231 款收益淨額為 2,000 美元。為了確定必須報告為普通收入和長期資本收益的金額，有必要對前五年期間產生的第 1231 條收益和損失進行評估。2018 年至 2022 年的第 1231 條收益和損失如下。
   年份         金額
   2018        -0-
   2019        -0-
   2020        $2,500
   2021        -0-
   2022        $1,800
   
   計算如何報告 2023 年的第 1231 款收益，如下所示。
   

   1）	第 1231 條收益淨額（2023 年）	2,000 美元
   2）	第 1231 條淨虧損（2020 年）	2,500 美元
   3）	第 1231 款收益淨額（2022 年）	1,800美元
   4）	前 5 年第 1231 款的剩餘淨損失	700美元
   5）	作為普通收入處理的收益	700 美元
   6）	作為長期資本收益處理的收益	1300 美元

    
   為了減少這種被認為的濫用，第 1231(c)條規定，如果某一年有第 1231 條規定的淨收益，只要前五年有 「未沖回」 的虧損，該收益即為普通收益。
   
   
2. 第1231條沖回後收益
   
   任何第 1231 款回收後的收益都是長期資本收益。其他非第 1231 款財產的資本損失可用於抵消第 1231 款收益。
   
   例如： Marta 出售第 1231 款財產，產生收益 50,000 美元。Marta 在4797 表格 「商業財產銷售 」中計算收益，並在附表 D 「資本損益 」中報告收益。在附表 D 中，Marta 還報告了非第 1231 條規定的資本損失 (75,000 美元)。Marta 可以用 (75,000 美元) 的非 1231 條款資本損失抵消 50,000 美元的 1231 條款資本收益， 可以用剩餘虧損中的 3,000 美元抵消其他收入，並可結轉剩餘資本虧損中的 22,000 美元。

參考資料：
https://www.irs.gov/instructions/i4797
https://www.irs.gov/publications/p544
https://www.irs.gov/publications/p544#en_US_2022_publink100072547

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