第二節 實例分析 |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
以前述港幣與人民幣及新台幣之間的兌換匯率,將人民幣和新台幣計價之薪資所得/入息和應納稅額換算成為港幣後,中港台兩岸三地的稅負對比如下(各地最高稅額及稅負率以紅色數字標示):
根據香港的稅務寬減措施,應交稅款在低於港幣6,000元時,香港居民無需繳稅。從以上的計算結果可以看出,中港台三地在取得同等價值的薪資收入,香港居民的所得稅稅負為最低。其主要原因在於香港的個人入息稅(個人所得稅)可以獲得更高的免稅額及更多的免稅及扣除項目。並且,香港稅務局並沒有設置過高和過於複雜的免稅條件,香港居民也因此更容易滿足免稅或扣除的要求,從而更為普遍及容易的享受到各項稅務優惠政策。 就台灣和上海對比來說,上海居民的稅負較高,原因是中國大陸納稅人雖然已經按年度綜合計稅並享受專項附加扣除,但實質上還沒有以家庭為單位進行申報方式,而且免稅及扣除的限制條件比較多。例如,夫妻不能合併申報,在配偶無收入時,納稅人無法獲得任何免稅額。就扶養/供養/贍養父母而言,中國大陸的供養/扶養老人專項附加扣除額亦沒有考慮扶養/供養/贍養老人的數量,不論納稅人應扶養/供養/贍養幾位老人,納稅人為獨生子女的,可以扣除人民幣24,000元/年,如為非獨生子女的,所有納稅人(扶養/供養/贍養義務人)的扣除總和不得超過人民幣24,000元/年且每人每年最高不得超過人民幣12,000元。 台灣稅法要求納稅人以家庭為單位申報及繳納個人所得稅,在家庭收入較低且需扶養多位父母及數個子女的情況下,該種申報方式有明顯的優勢。但是,相對香港來說,台灣所得稅法對免稅及扣除項目的限制條件也比較多且要求較為複雜,例如排富條款。此外,就實例6和7的計算結果來看,在家庭收入較高且夫妻都有薪資收入的情況下,夫妻分開計稅再合併申報的稅負明顯低於合併計稅的方式,採取分開計稅方式更為有利。這是因為合併計稅時得出的綜合所得淨額越高,對應之累進稅率就越高,從而應交稅額也會被拉高。 |
第一種情況:單身僱員 |
||||||||||||||||||||||
|
一、 |
無受扶養/供養/贍養親屬 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
【實例1】納稅人單身未婚,無兄弟姐妹,父親年滿54歲,母親年滿53歲。 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1、 |
香港居民
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2、 |
台灣居民 台灣居民納稅人未滿60周歲之父母不可申報扶養,其與父母應分別自行單獨報稅。列舉扣除額之勞保費及健保費兩項合計低於標準扣除額,所以選擇對納稅人有利之標準扣除額。
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3、 |
上海居民 納稅人為獨生子女,父母均未年滿60周歲,不能申請贍養老人專項附加扣除。 (1)工資薪金個人所得稅
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
二、 |
需扶養/供養/贍養親屬 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
【實例2】納稅人單身未婚,無兄弟姐妹,與父母同住。父親年滿60歲,母親年滿58歲無謀生能力。 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1、 |
香港居民 納稅人父母年齡均已滿足了免稅額之條件,且跟父母同住,除了可以獲得供養父母之免稅額,還可以獲得額外免稅額。免稅及扣除總額超過了全年入息,納稅人無需繳稅。
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2、 |
台灣居民 (1) 納稅人年滿60周歲之父親及未滿60周歲無謀生能力之母親可以申報扶養,與納稅人合併報稅。父母的年齡均未滿70周歲,全部3人適用新台幣92,000元/人之一般免稅額標準。 (2) 基本生活費差額,可以從所得額中扣除: 基本生活費總額 - (免稅額+標準/列舉 + 幼兒學前扣除額+身心障礙扣除額+儲蓄投資扣除額+教育學費扣除額) =196,000X3-(276,000+124,000)=188,000
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3、 |
上海居民 納稅人為獨生子女,父母之一已經年滿60周歲,可以申請贍養老人專項附加扣除額全年人民幣24,000元。
|
第二種情況:已婚單薪家庭 |
||||||||||||||||||||||
|
一、 |
父/母未滿60歲且有謀生能力 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
【實例3】納稅人已婚,配偶無工作,本人和配偶均為獨生子女。育有一個孩子年滿3周歲。納稅人與父母同住。父親年滿62歲,母親年滿58歲。配偶之父親60歲,母親年滿55歲。 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1、 |
香港居民 (1) 納稅人配偶無工作無入息,適用已婚人士免稅額。 (2) 納稅人父母及配偶父母年齡達到了免稅條件。跟父母同住,除了可以獲得供養父母之免稅額,還可以獲得額外免稅額。 (3) 免稅及扣除總額超過了全年入息,納稅人無需繳稅。
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2、 |
台灣居民 (1) 納稅人及配偶之未滿60周歲母親不可申報扶養。 (2) 納稅人夫妻兩人、一個孩子及滿六十歲的父親二位共計五人,適用一般免稅額標準新台幣92,000元/人。 (3) 列舉扣除額之勞保費及健保費兩項合計低於標準扣除額,所以選擇對納稅人有利之標準扣除額。 (4) 納稅人其中一名子女未滿5歲,可以使用幼兒學前扣除額新台幣120,000元。 (5) 基本生活費差額,可以從所得額中扣除: 基本生活費總額 - (免稅額+標準/列舉 + 幼兒學前扣除額+身心障礙扣除額+儲蓄投資扣除額+教育學費扣除額)
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3、 |
上海居民 納稅人為獨生子女,父母之一已經年滿60周歲,雖然配偶父親也已經年滿60周歲,但是贍養老人專項附加扣除跟贍養老人數量無關,獨生子女最高只能申請全年人民幣24,000元之扣除額。 納稅人子女一名年滿3周歲達到子女教育專項附加扣除標準,可以申請每名子女全年人民幣12,000元之扣除額。 (1)工資薪金個人所得稅
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
二、 |
需扶養/供養/贍養父母(需扶養/供養/贍養父配偶之父母) |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
【實例4】納稅人已婚,配偶無工作,夫妻二人均為獨生子女。育有兩個孩子分別為9歲和4歲。納稅人與父母同住,父親年滿70歲,母親年滿65歲。配偶之父母年滿70周歲。 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1、 |
香港居民
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2、 |
台灣居民 (1) 納稅人夫妻2人、子女2名及已退休之父母4人共計8人,其中5人適用一般免稅額標準新台幣92,000元/人,其餘3人年滿70周歲可適用新台幣138,000元之長者免稅額標準。 (2) 納稅人其中一名子女未滿5歲,可以使用幼兒學前扣除額新台幣120,000元。 (3) 基本生活費差額,可以從所得額中扣除: 基本生活費總額 - (免稅額+標準/列舉 + 幼兒學前扣除額+身心障礙扣除額+儲蓄投資扣除額+教育學費扣除額)
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3、 |
上海居民
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
三、 |
需扶養/供養/贍養父母(不扶養/供養/贍養父配偶之父母) |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
【實例5】納稅人已婚,無兄弟姐妹,配偶無工作。育有兩個孩子分別為15歲和10歲。納稅人不與父母同住,父親年滿70歲,母親年滿65歲。 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1、 |
香港居民
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2、 |
台灣居民 (1) 納稅人夫妻2人、子女2名及已退休之父母2人共計6人,其中5人適用一般免稅額標準新台幣92,000元/人,其餘1人年滿70周歲可適用新台幣138,000元之長者免稅額標準。 (2) 基本生活費差額,可以從所得額中扣除: 基本生活費總額 - (免稅額+標準/列舉 + 幼兒學前扣除額+身心障礙扣除額+儲蓄投資扣除額+教育學費扣除額)
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3、 |
上海居民 本例跟【實例4】之納稅義務計算過程一致,應繳稅額請參閱【實例4】。 |
第三種情況:已婚雙薪家庭 |
||||||||||||||||||||||
|
一、 |
父/母未滿60歲且有謀生能力 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
【實例6】納稅人已婚,夫妻二人薪資相同,且均為獨生子女。育有一個孩子年滿3周歲。納稅人與父母同住,父親年滿62歲,母親年滿58歲。配偶之父親60歲,母親年滿55歲。 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1、 |
香港居民 納稅人夫妻二人可以選擇分別單獨申報,也可以選擇合併申報,香港稅務局會自動幫納稅人進行核算,二者結果對比,以應課稅額較低者為準。 (1)如夫妻合併申報,應課薪俸稅詳情
(2)如夫妻分開申報,先生應課薪俸稅詳情
在上述情況,不論夫妻分開亦或合併申報,均須繳納薪俸稅。但就夫妻分開申報和夫妻合併申報進行對比,分開申報之應繳稅款港幣19,300(9,300+10,000)低於夫妻合併之應繳稅款港幣43,150元,最終應繳稅款應取其較低者。夫妻二人平均每人應課所得稅為港幣9,650元。 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2、 |
台灣居民 納稅人夫妻二人可以選擇分開單獨計稅再綜合申報,也可以選擇合併計稅並綜合申報,台灣稅務局會自動幫納稅人進行核算,以計算結果對比,以應課稅額較低者為準。 納稅人及配偶之未滿60周歲母親不可申報扶養。 納稅人夫妻兩人、一個孩子及滿六十歲的父親二位共計五人,適用新台幣92,000元/人之一般免稅額標準。 納稅人的子女未滿5歲,可以使用幼兒學前扣除額新台幣120,000元。但納稅人適用幼兒學前免稅額後所適用的稅率為30%,故不得使用幼兒學前扣除額,應退回並調整應納稅所得淨額。 基本生活費差額,可以從所得額中扣除: 基本生活費總額 - (免稅額+標準/列舉 + 幼兒學前扣除額+身心障礙扣除額+儲蓄投資扣除額+教育學費扣除額) =196,000X5-(460,000+248,000)=272,000 (1) 夫妻合併計稅申報
(3) 夫妻分開計稅申報,太太應課所得稅
(4) 如夫妻分開申報,應課所得稅總額為新台幣91,480+195,400=286,880元。 夫妻分開計稅和夫妻合併計稅進行對比,分開計稅之應課所得稅新台幣286,880元低於夫妻合併之應課所得稅新台幣437,800元,最終應課所得稅取其較低者,為新台幣286,880元。夫妻二人平均每人應課所得稅為新台幣143,440元。 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3、 |
上海居民 中國個人所得稅的計算不以家庭為單位,由取得個人所得的納稅人分別申報。納稅人夫妻二人均為獨生子女,其各自的父親都已經年滿60周歲,所以兩人都可以申請獨生子女贍養老人專項附加扣除額全年人民幣24,000元。 納稅人可以為年滿3周歲子女申請人民幣12,000元之子女教育專項附加扣除。由夫妻一方全額扣除或分別扣除50%。本例以納稅人各自扣除50%即人民幣6,000元計算。 (1)工資薪金個人所得稅
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
二、 |
需扶養/供養/贍養父母 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
【實例7】納稅人已婚,夫妻二人薪資相同,且均為獨生子女。育有兩名子女分別為4歲和9歲。納稅人與父母同住,父親年滿70歲,母親年滿65歲。配偶年滿70周歲的父母。 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1、 |
香港居民 (1)如夫妻合併申報,應課薪俸稅詳情
在上述情況,不論夫妻分開抑或合併申報,均無須繳納薪俸稅。但就享受稅收減免優惠之前,如夫妻分開申報,應課薪俸稅總額為港幣2,800+6,000=8,800元。夫妻分開申報和夫妻合併申報進行對比:分開申報之應課薪俸稅港幣8,800元低於夫妻合併之應課薪俸稅港幣16,000元,最終應課薪俸稅取其較低者。 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2、 |
台灣居民 納稅人夫妻二人可以選擇分開單獨計稅再綜合申報,也可以選擇合併計稅並綜合申報,台灣稅務局會自動幫納稅人進行核算,以計算結果對比,以應課稅額較低者為準。 (1) 夫妻合併計稅申報 納稅人夫妻兩人、兩個孩子及滿六十歲的父母四位共計八人,其中5人適用一般免稅額標準新台幣92,000元/人,其餘3人年滿70周歲可適用新台幣138,000元之長者免稅額標準。 納稅人其中一名子女未滿5歲,可以使用幼兒學前扣除額新台幣120,000元。但納稅人適用幼兒學前免稅額後所適用的稅率為20%,故不得使用幼兒學前扣除額,應退回並調整應納稅所得淨額。 基本生活費差額,可以從所得額中扣除: 基本生活費總額 - (免稅額+標準/列舉 + 幼兒學前扣除額+身心障礙扣除額+儲蓄投資扣除額+教育學費扣除額) =196,000X8-(874,000+248,000)=446,000
(2) 夫妻分開計稅申報,先生應課所得稅
(3) 夫妻分開計稅申報,太太應課所得稅
(4) 如夫妻分開申報,應課所得稅總額為新台幣25,050+195,400=220,450元。
夫妻分開計稅和夫妻合併計稅進行對比,分開計稅之應課所得稅新台幣220,450元低於夫妻合併之應課所得稅新台幣295,600元,最終應課所得稅取其較低者,為新台幣220,450元。夫妻二人平均每人應課所得稅為新台幣110,225元。 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3、 |
上海居民 中國個人所得稅的計算不以家庭為單位,由取得個人所得的納稅人分別申報。納稅人夫妻二人均為獨生子女,他們各自的父親都已經年滿60周歲,所以兩人都可以申請獨生子女贍養老人專項附加扣除額全年人民幣24,000元。 納稅人子女兩名年滿3周歲達到子女教育專項附加扣除標準,可以申請每名子女全年人民幣12,000元之扣除額。可以夫妻一方全額扣除,也可以分別扣除50%。本例以納稅人各自扣除50%即人民幣12,000元計算。 夫妻二人分別申報的計算過程同【實例3】相同,結果如下:
|
免責聲明 本文所及之內容和觀點僅為一般資訊分享,不構成對任何人的任何專業建議,啓源不對因信賴本文所及之內容而導致的任何損失承擔任何責任。 |