2020年3月27日颁布的《新冠状病毒援助、救济和经济安全法案》（以下简称CARES法案）为受新冠疫情影响的纳税人提供直接的经济和实质性援助。CARES法案提供了各种条款，比如延后支付工资税等，以提高企业的现金流。但是，企业纳税人在申请使用CARES法案条款之前，应仔细考虑各条款，并咨询专业人士以确定最适合采用哪些政策。本文以下内容主要讨论CARES法案的一些关键条款，供您参考。

一、  延长所得税申报和付款的截止日期

美国国税局IRS发布通知，受疫情影响，2020年的联邦税申报和付款期限由2020年4月15日延期到7月15日。大多数州如纽约州和加州也已经宣布跟随联邦，延长报税和付款截止日期至2020年7月15日。

 

二、  员工稳岗税务补贴

 

员工稳岗税务补贴旨在鼓励适用该条例的雇主，即合格雇主，能持续支付员工工资，尽管遇到由新冠疫情引起的经济困难。合格雇主是指企业，包括免税组织，其业务由于政府为应对新冠疫情而采取的措施而被全部或部分暂停，或总收入与去年同期相比下降了50％以上。

税务补贴是指可全额退还的税收抵免额，等于合格雇主向其雇员支付的合格工资的50％。合格工资的定义取决于2019年合格雇主所雇用的全职员工的平均人数。该税务补贴适仅适用于2020年3月12日之后和2021年1月1日之前这个期间支付的合格工资。每位员工的合格工资的最高限额为10,000美元，因此，合格雇主的最高补贴额为每位雇员5,000美元。

员工稳岗税务补贴为合格雇主提供了税收抵免额，可抵免一定的工资税。该抵免额是可退还的，意味着合格雇主可能会收到已付抵免额超过一定额度的应缴工资税的部分。若合格雇主预期会收到税务补贴，可减少适量的联邦工资税的预付存款。

如果合格雇主收到了根据CARES法案授权的薪资保护计划贷款，则可能不会获得员工稳岗税务补贴。收到薪资保护计划贷款的合格雇主不应申请员工稳岗税务补贴。

 

三、  雇主工资税递延  

 

CARES法案允许雇主和个体经营者延迟缴纳以下工资税：

1.    雇主应缴纳的社会保障税份额（2020年工资总额的最高限额为137,700美元的雇主部分，即6.2％）。

2.    具有自雇收入的个人的自雇税的等量社会保障税额（12.4％的自雇税的50％，等于6.2％的社会保障税）。

从2020年3月27日至2020年12月31日期间应提交的税款可以延期。可递延的税款没有金额限制。雇主应缴纳的社会保障税份额的递延存款必须在以下日期之前缴纳，以便及时处理（并避免未及时缴纳产生的罚款）：

1.      于2021年12月31日，支付延期金额的50％；和   

2.      于2022年12月31日，支付全部剩余金额。

如果雇主根据“薪资保护计划”免除了任何债务，则无法使用此条例。

 

四、  超额业务亏损限额

 

《减税和就业法案》（以下简称“TCJA法案”）限制了非公司纳税人（穿透报税企业和独资经营者）使用业务亏损抵销其自2017年12月31日以后的纳税年度的非业务收入。具体而言，超过业务收入的业务亏损最多可抵消250,000美元的非营业收入。超出允许金额的任何亏损将作为净经营亏损结转到以后的年度。

CARES法案将业务亏损限额条例的生效日期延迟到2020年12月31日之后的纳税年度。因此，对于从2018年到2020年开始的纳税年度，业务亏损可完全抵销营业和非营业收入。如果您已根据TCJA法案提交2018年或2019年纳税申报表，并且业务亏损的扣除受到该条例的限制，那么您可以提交更正后的所得税申报表，以修改亏损的扣除方式。

 

五、  净经营亏损

 

TCJA法案修改了净营业亏损的相关条例，对从2018年及以后的纳税年度使用净营业亏损设置了若干限制。TCJA法案不允许净营业亏损向以前纳税年底结转，并且净营业亏损只能用来抵扣不超过纳税人应纳税所得额80％的额度，之后的任何余额都可以结转到下一年使用。

但是，CARES法案规定将自2017年12月31日开始至2021年1月1日之间的纳税年度所产生的任何净营业亏损可向产生亏损的纳税年度之前的五个纳税年度中进行结转，不受任何应纳税所得额的限制。

任何已提交2018年或2019年所得税申报表，并根据TCJA法案申报净营业亏损的纳税人都可以考虑提交修改的所得税申报表以获取更多的损失，或向以前年底结转任何未使用的净营业亏损。

 

六、  加速退还企业的替代性最低税

 

TCJA法案取消了企业的替代性最低税，但允许公司用替代性最低税额完全抵扣常规税负。从2018年到2021年，任何剩余的替代性最低税，将作为可退还的税收抵免额逐步退还。

对于纳税年度2018年，2019年或2020年，公司可获得的可退还抵免额，相当于已支付的替代性最低税超过常规税负的部分的50%; 所有剩余部分可退还抵免额将在2021年全部退还。

CARES法案加快了可退还抵免额的退还速度。公司纳税人可申请在2018税务年度退还50％，及在2019税务年度退还剩余100％。纳税人亦可以选择申请在2018纳税年度退还全部额度。

 

七、  修改利息支出的扣除限额   

 

一般而言，纳税人可以扣除应纳税年度已付或应计的利息费用。TCJA法案规定，在一个纳税年度中可扣减的利息费用的额度不能超过以下的总和：

1.      纳税人于该纳税年度的利息收入；

2.      本年度纳税人调整后应纳税所得额（Adjusted Taxable Income）的30％；和

3.      纳税人于该纳税年度的平面计划融资利息支出。

CARES法案规定，对于2019纳税年度和2020纳税年度，上述的调整后应纳税所得额的30％门槛提高到50％。鉴于2020年可能出现经济衰退，纳税人在2019年的调整后应纳税所得额可能高于2020年的数值。在这种情况下，纳税人可以选择在2020年，继续使用2019年的调整后应纳税所得额，从而增加2020年可扣除的利息费用。

八、  合格的改良性财产   

 

合格的改良性财产指在建筑物投入使用后对建筑物的内部装修。例如，租赁权改善。

根据CARES法案，合格的改良性财产被归类为可使用寿命为15年的财产，可根据MACRS方法进行折旧，并且可以使用100％的抵扣优惠政策。该修订具有追溯力，将适用于2017年12月31日之后投入使用的相关财产。对于选择不主张使用100％抵扣优惠政策的纳税人，合格的改良性财产的折旧期限为15年而不是39年。

 

九、 其他所得税减免和激励措施   

 

CARES法案包含更多的条款，以支持受新冠疫情影响的企业。例如，CARES法案规定，对于2020纳税年度，慈善捐款的上限从企业收入的10％修正为25％。

         启源美国办事处为专业注册会计师事务所，可以提供全面的合规及业务支持服务，例如会计记账、财务报表审计、税务申报、工资计算及支付等服务，详情请与本所专业顾问联系查询。


参考资料：
美国公司注册服务
远程开设美国公司银行帐户 （仅适用于启源注册之美国公司）
远程开设美国公司银行帐户 （仅适用于非启源注册之美国公司）
美国税务服务
美国会计服务
美国审计服务
美国商标注册服务