一、 | 美國《公司法》下的稅務居民公司 |
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根據美國或任何州的法律在美國成立註冊的公司是一家美國公司。美國公司屬於美國稅務居民公司,即使它在美國沒有業務或資產。與公司管理地點相關的其他標準不會使一家公司成為美國國內公司。 |
二、 | 聯邦所得稅稅率 |
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美國稅務居民和非美國稅務居民的公司聯邦所得稅稅率均為21%。公司州所得稅因州而異。美國有九個州不徵收州公司所得稅:內華達州,南達科他州,懷俄明州,德克薩斯州,華盛頓州和俄亥俄州。 LLC公司本身不支付聯邦所得稅,相反,LLC公司成員各自就其個人(包括個人和實體)所得稅申報表上的利潤份額繳納相應稅款。如果成員是個人,則聯邦所得稅稅率為10%到37%不等,並且需繳納自雇稅,稅率為15.3%;如果成員是公司實體,則聯邦所得稅稅率統一為21%。 |
三、 | 外國人作為公司股東適用的聯邦預提稅率 | |
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在美國從事商業活動或非商業活動的外國人可能需要繳納預扣稅。請注意,此處「外國人」包括外國個人或外國公司/實體。 | |
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1、 |
營業收入:外國股東(此處適用外國公司/實體)應對其在美國進行的貿易或業務有實際聯繫的收入,扣除相關費用後的淨額,按照固定稅率21%進行所得稅申報及繳納。此情況不需要預提所得稅。 |
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2、 |
非營業收入:外國股東的非營業收入包括但不限於利息,股息,租金,薪金,工資,保險費,年金,補償金,薪酬,酬金,和其他固定或可確定的年度或定期收益,利潤和收入。代扣代繳單位或個人需按照30%的預扣稅率(稅收優惠協議可能適用)對外國人的該類總收入進行預扣。聯邦預提稅舉例: (1) 外國個人:在應納稅年度中在美國居住了183天或以上的非居民外國個人,需對在美國境內出售或交換資本資產所得的淨收益繳付30%的預繳稅額。 (2) 外國公司:就銷售或交換專利,版權,商譽,商標,特許經營權和其他類似資產而產生的收益,應預繳30%的稅額,但該收益僅限於由或有生產力帶來的付款。 (3) 外國公司:取消從某些證券組合債務投資中收取的外國公司利息稅。 |
四、 |
美國來源的收入 | |
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1、 |
在美國境內獲得的收入通常被認為是美國來源的收入。 |
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2、 |
在美國境內通過美國貿易或業務而賺取的收入是美國來源的收入。 |
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3、 |
由境內公司支付的股息是美國來源的收入。 |
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4、 |
由境內公司或美國政府支付的利息為美國來源收入。 |
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5、 |
美國無形財產所產生的特許權使用費,包括專利和版權,將導致美國來源的收入。 |
五、 |
國外收入 | |
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1、 |
在美國境外賺取的收入通常被認為是外國來源的收入。 |
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2、 |
在美國境外通過對外貿易或業務賺取的收入是國外來源的收入。 |
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3、 |
由外國公司支付的股息是外國來源的收入。 |
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4、 |
由外國公司或外國政府支付的利息是外國來源的收入。 |
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5、 |
在另一個國家由無形財產許可證產生的特許權使用費,包括專利和版權,將導致外國來源的特許權使用費收入。 |
六、 |
扣除項(適用於股份有限公司和LLC公司) | ||||||||||
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貿易或業務扣除項是指由公司在日常經營中產生的的費用。在該納稅年度中,為了日常業務經營而發生的或已支付的所有一般費用或者必要費用,均可進行扣除。 |
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1、 |
壞賬 在權責發生制下,納稅人出於稅收目的必須使用直接核銷方法,來沖銷壞賬。 |
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2、 |
利息支出 對於一般業務相關的利息費用,在該稅務年度中因日常經營而持有的債務所產生或已付的利息支出,應不高於以下三者的總和: (1)利息收入; (2)納稅人於該納稅年度的調整後應納稅所得額的30%;和 (3)納稅人為購置機動車輛,同時抵押該資產,因此持有的債務產生的利息支出。 上述30%的限制不適用於從事房地產和農業方面的企業,及前三年稅務年度的年平均總收入不超過2500萬美元的任何納稅人。 對於用於投資貸款的利息支出,僅限於投資淨收入。 |
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3、 |
開辦費用和啟動費用 公司可以選擇扣除最多5,000美元的開辦費用和5,000美元的啟動費用。若開辦費用或啟動費用分別超出50,000美元,那麼每項費用可以分別抵扣5,000美元。扣除5000美元費用後剩餘的開辦費用或啟動費用,則可以在未來180個月內進行攤銷。 |
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4、 |
商譽,特許經營權,商標 商譽,特許經營權和商標必須由獲得該無形資產的當月開始,至未來15年內,按照直線攤銷計算方法進行攤銷。 |
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5、 |
商業餐飲和娛樂 公務餐費用的50%部分可以扣除,而商業娛樂費用不可扣除。 |
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6、 |
商務禮品 商務禮品產生的花銷可抵扣,最高抵扣額為每位收件人每年25美元。若有多位收件人,則由收件人人數乘以25美元。 |
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7、 |
人壽保險費 如果為指定受益人為被保的員工的保單而支付保險費用,則該保險費用可作為雇員福利扣除。 |
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8、 |
高管薪酬 上市公司不得扣除支付給CEO / CFO的超過100萬美元的薪酬部分。 |
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9、 |
重大損失、破壞 通常,任何未通過保險或以其他方式進行補償的重大損失或破壞均可抵扣。 |
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10、 |
慈善捐款 向被許可的慈善組織捐款的公司最多可扣除其應納稅所得額10%的部分,當年剩餘未扣除的慈善捐款可結轉5年。應納稅所得額是指扣除以下各項之前計算的收入: (1)任何慈善捐款扣除額; (2)股東所收股利的扣除額; (3)任何資本損失結轉。 |
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11、 |
資本損失/收益 公司的資本損失只能抵消資本收益,而不能扣除其他業務收入。淨資本虧損可追溯至前3年,並結轉5年,並且僅對資本收益計提。 |
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12、 |
營業淨虧損 公司的淨經營虧損只能限制在應稅收入的80%。淨經營虧損可以無限期結轉。 |
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13、 |
股東所收股利的扣除額(僅適用於股份有限公司) 為了避免對股利產生三重徵稅,對公司收到的股利可以進行扣除,可扣除額以該公司股東持有支付股息公司的控股百分比的不同,可做全部或部分扣除。 要求:該公司股東必須在自股票除權日前45天之日起的91天內,擁有被投資方股票超過45天。以下是基於控股所有權的而計算的可扣除百分比:
股東所收股利的扣除額等於以下較少值: (1)已收到50%/ 65%的股利,或 (2)應稅收入的50%/ 65%,該應稅收入為不考慮股東所收股利扣除、淨營業虧損扣除、及資本虧損結轉。 注意:股東所收股利的扣除不適用於個人服務公司,個人控股公司和S公司。 |
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七、 |
合規性要求 | |||||||||||
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1、 |
若您的美國公司在一個納稅年度的預期應納稅額(應交所得稅)超過500美元時,必須支付預估稅。股份有限公司應在每年的4月15日(日曆年)之前提交公司所得稅申報表。 |
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2、 |
計算預估稅款的第一步是確定年度應繳納稅額,該稅額為以下較小值: (1) 當年所得稅申報表的稅額的100%;或者 (2) 上一年所得稅申報表的稅額的100%。 |
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3、 |
每個預估稅款(相當於年度應繳納稅額的25%)均應在公司納稅年度的第4、6、9和12個月的第15日的分期付款。 例如,如果公司採用日曆提交納稅申報表,則分期付款時間表如下:
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4、 |
未繳納足夠的預估稅款而產生的罰款 (1) 罰款應根據每期應付的預估稅款與實際支付稅款之間的差額,及相關的罰款率而計算。此差額需對每個分期付款進行單獨計算。 (2) 罰款計算期從分期付款的到期日至補足預估稅款的日期,或納稅申報表的到期日,以較早者為準。 (3) 罰款率等於聯邦短期稅率加3%,或者對超過10萬美元的未付款項加5%。 (4) LLC公司應在每年3月15日(日曆年)之前提交公司所得稅申報表。 |
八、 |
海外子公司信息申報表(5471表格) | |
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1、 |
若您的美國公司滿足以下任一條件,則必須提交5471表格: (1)在任何納稅年度的任何時候(直接,間接或以建設性方式)擁有外國公司(總投票權/股票總額)的10%或以上的美國公司; (2)擔任外國公司的高級管理人員或董事的美國公司,要求該外國公司至少有10%的股份所有權歸任何美國個人或公司所有。 (3)額外購買外國公司的股票以滿足10%股權要求的美國公司,或出售外國公司的股票以將其所有權降低至10%股權要求以下的美國公司。該美國公司進行買賣股票的詳細信息需要在5471表格上進行披露。 上文中所提到的美國公司形式主要包括以下形式: (1)美國合夥企業, (2)美國股份有限公司,以及 (3)遺產或信託,且並非是外國遺產或者外國信託。 |
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2、 |
所有需提交5471表格的美國公司都需要提交該美國公司、及其相關外國公司的註冊信息。至於判斷額外需要提供哪些信息,則主要根據該美國公司持有的該外國公司的所有權比例而決定,一般持有比例越多,則需要披露越多該外國公司的信息。 例如,在外國公司的年度會計期間,於該外國公司中擁有超過50%的所有權(通過表決權或股票總價值)的美國公司,需要通過5471表格披露以下信息: (1)該外國公司的股份信息:包括股份總數、美國股東持有的股份總數、及直接股東持有的股份數量; (2)該外國公司的資產負債表和損益表,需以美元列示; (3)描述該外國公司的一般信息; (4)該美國公司按持有比例所應得的該外國公司收入部分; (5)該外國公司與該美國公司之間的關聯交易; (6)該外國公司與其他關聯方之間的關聯交易。 |
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3、 |
5471表格需要附在公司所得稅稅表後,一起提交至稅務局。因此,截止日期與您的公司所得稅稅表截止日期保持一致(包括延期)。若未能按時提交表格5471或未能準確提交應披露信息,則有可能受到以下處罰: (1)遲報或缺報的每個外國公司的每個會計年度將被罰款10,000美元。 (2)如果在IRS向該美國公司郵寄有關補報通知後,若在90天內未提交該信息,則在此期間的每30天,將對遲報或缺報的每家外國公司收取10,000美元的額外罰款;90天期限到期後,罰款仍將繼續;最高罰款為50,000美元。 (3)情節嚴重時,有可能會受到刑事處罰。 |
九、 |
外資持股25%的美國公司或在美國從事商貿活動的外國公司的信息申報表(5472表格) | |
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若應申報公司存在與美國境內外關聯方進行交易的情況,該申報公司需要提交信息披露表格5472至聯邦稅務局,以提供第6038A和6038C條例所要求的信息。 | |
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1、 |
需要披露5472信息的應申報公司指外資持股達25%的美國公司或在美國從事貿易或業務的外國公司。外資持股達25%的美國公司指在本納稅年度中的任何時候,至少有一個(通過應申報公司的總投票權或股票總價值)直接或間接持股達25%的外國股東的美國公司。 |
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2、 |
美國境內外關聯方大致包括: (1)應申報公司的任何直接或間接持股達25%的外國股東, (2)根據特殊所有權歸屬規則,與應申報公司有關聯的任何個人或企業實體; (3)根據特殊所有權歸屬規則,與應申報公司持股達25%的外國股東有關聯的任何個人或企業實體; (4)根據轉讓定價條例,與應申報公司由同一股東擁有或控制的任何企業實體。 |
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3、 |
需要披露的交易包括在5472表格中所列出的任何類型的交易,定義非常廣泛。一般而言,它包括美國境外關聯方與應申報公司之間的任何類型的活動,沒有限制價值,但應申報交易不包括股息的支付。以下均屬於應申報交易: (1)財產或資產的交換,包括付款,租金收入,銷售交易,薪酬,佣金支付,注資和撤資。 (2)外國所有者或關聯方對美國公司財產(例如房地產)的使用。 (3)應申報公司與外國所有者之間的貸款和/或利息支付。 |
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4、 |
5472表格通常要求應申報公司,持股達25%的外國股東,和他們的關聯方提供以下信息: (1)名稱,地址和美國納稅人識別號(如適用); (2)營業性質和主要營業地點; (3)作為稅務居民提交所得稅稅表的國家; (4)應申報公司與關聯方之間的關係; (5)與外國關聯方的應申報交易的性質和金額。 |
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5、 |
5472表格需要附在公司所得稅稅表中,一起提交至稅務局。因此,截止日期與您的公司所得稅稅表截止日期保持一致(包括延期)。若未能按時提交表格5472或未能準確提交應披露信息,則有可能受到以下處罰: (1)罰款25,000美元。 (2)如果在IRS向該美國公司郵寄有關補報通知後,若在90天內未提交或進行修改,則會追加額外的25,000美元的罰款。超過90天後,每30天,追加一次25,000美元罰款。 (3)未提交信息或提交虛假或欺詐性信息,情節嚴重時,有可能會受到刑事處罰。 |
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