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在台灣遠程工作稅務問題

在台灣遠程工作稅務問題

William是持有澳洲及台灣護照人士，雖然長期移居澳洲但在台灣仍有戶籍，受澳洲公司聘雇擔任工程師，一直都是在澳洲申報及繳納個人所得稅(註1)。近年因年邁父親生病，想要與澳洲公司商討，回台灣照顧父親並遠端辦公(WFH, work from home)。他計劃是2025年會在台灣父親家居住超過183天，薪資持續由澳洲的公司支付到他在澳洲的銀行帳戶。不過此時William想起，這份海外公司支付的薪資所得，在2025年報稅時要在台灣申報嗎? 是申報海外所得還是應該申報台灣境內所得?

個人在台灣遠端工作，獲得的薪資要怎麼「稅」。首先要釐清個人在台灣是否仍有戶籍。如果個人在台灣仍有戶籍，接著要看居住在台灣的天數是否超過31天，以及經濟重心是否仍在台灣境內。而經濟重心的判斷標準，包括：(1)個人的配偶及未成年子女是否仍住在台灣、(2)個人是否仍享有全民健康保險、勞工保險、國民年金保險或農民健康保險等社會福利、(3)個人是否在台灣有成立公司或擔任公司的董事監察人經理人職位…等等綜合判斷。

如果個人雖然仍有台灣戶籍，但在台灣居住未超過30天(包括30天)且經濟重心也不在台灣，那麼就不屬於台灣稅務居民，所獲得來自境外雇主的薪資收入就不需要在台灣申報及繳稅。

但如果個人仍有台灣戶籍，且居住在台灣超過31天(包括31天)，這時候也不用再考慮「經濟重心」在不在台灣的問題了。這時，個人就屬於台灣稅務居民。等到報稅季來臨時，個人領取境外雇主的薪資收入，就要列入「台灣境內所得」，按全年度的入境天數比例計入所得總額，來申報個人稅。

所以William明年 2025年要不要在台灣報稅呢? 答案是要。因為William在台灣有戶籍，且回台灣工作的天數已超過31天，因此澳洲公司支付的薪水，要歸為台灣境內所得。William在隔年5月份報稅時，要將這些取自澳洲公司的薪資，按全年度的入境天數比例做出申報(註2)。

另外，William的一位日本籍同事大樹，聽到William規劃回台灣遠端工作，也想要跟他一起來台灣實行辦公渡假（workcation）計畫，那大樹是否要將澳洲公司支付的薪資，在台灣申報個人稅呢？

首先，大樹是持有日本護照的外籍人士，而外籍人士取得勞務報酬，是否要申報納稅則要看居留天數決定。他在台灣境內提供勞務，居留未超過90天(含90天)，則無台灣的納稅義務(免稅)。反之，若大樹居留台灣超過91天(含91天)至182天(含182天)之間，此時就要將澳洲公司支付的薪水，在隔年5月份或離境時完成申報。而大樹原本就計畫只在台灣居住不多於30天，因此大樹不用將澳洲公司支付的薪資在台灣申報。

另外，若大樹與台灣公司有合作個人接案，此時，無論當時他人有沒有住在台灣，也不論居留天數，台灣公司支付大樹接案費用時，就屬於大樹的台灣來源所得。台灣公司支付給大樹時就有責任為大樹按18%扣繳稅款。

綜上所述，現在我們以表格整理如下：

地區	判斷是否為台灣稅務居民				課稅方式
地區	(1)戶籍	(2)居留天數	(3)經濟重心在台灣 (註3)	是/非	課稅方式
僅有中國台灣居民	有	> 1天	不用看	是台灣稅務居民	1.由台灣公司給付：5月需做結算申報 2.由境外雇主給付+ 勞務提供地在台灣：5月需做結算申報 (境外僱主給付的薪資，非屬海外所得而是屬台灣境內所得，併入申報) 3.要考慮最低稅賦(海外所得)(註2)
雙重國籍 (例:華僑)	有	1 ~ 30天(包括30)	重心不在	非台灣稅務居民	1. 由台灣公司給付：台灣公司給付時按18%扣繳率扣繳 2. 由境外雇主給付+ 勞務提供地在台灣：免稅
	有	1 ~ 30天(包括30)	重心在	是台灣稅務居民	1.由台灣公司給付：5月需做結算申報 2.由境外雇主給付+ 勞務提供地在台灣：5月需做結算申報 (境外僱主給付的薪資，非屬海外所得而是屬台灣境內所得，併入申報) 3.要考慮最低稅賦(海外所得)(註2)
	有	> =31天 (包括31)	不用看	是台灣稅務居民	1.由台灣公司給付：5月需做結算申報 2.由境外雇主給付+ 勞務提供地在台灣：5月需做結算申報 (境外僱主給付的薪資，非屬海外所得而是屬台灣境內所得，併入申報) 3.要考慮最低稅賦(海外所得)(註2)
	無	< 90天 (包括90)	不用看	非台灣稅務居民	1. 由台灣公司給付：台灣公司給付時按18%扣繳率扣繳 2. 由境外雇主給付+ 勞務提供地在台灣：免稅
	無	91天 (包括91) ~ 182天 (包括182)	不用看	非台灣稅務居民	1. 由台灣公司給付：台灣公司給付時按18%扣繳率扣繳 2. 由境外雇主給付+ 勞務提供地在境內：5月或離境時需自行申報
	無	> = 183天 (包括183)	不用看	是台灣稅務居民	1.由台灣公司給付：5月需做結算申報 2.由境外雇主給付+ 勞務提供地在台灣：5月需做結算申報 (境外僱主給付的薪資，非屬海外所得而是屬台灣境內所得，按全年度的入境天數比例計入所得總額。如果全年居留>300天，就100%計入不按天數比例了) 3.要考慮最低稅賦(海外所得)(註2)
外籍人士	無	< 90天 (包括90)	不用看	非台灣稅務居民	1. 由台灣公司給付：台灣公司給付時按18%扣繳率扣繳 2. 由境外雇主給付+ 勞務提供地在台灣：免稅
	無	91天 (包括91) ~ 182天 (包括182)	不用看	非台灣稅務居民	1. 由台灣公司給付：台灣公司給付時按18%扣繳率扣繳 2. 由境外雇主給付+ 勞務提供地在台灣：5月或離境時需自行申報
	無	> = 183天 (包括183)	不用看	是台灣稅務居民	1.由台灣公司給付：5月需做結算申報 2.由境外雇主給付+ 勞務提供地在台灣：5月需做結算申報 (境外僱主給付的薪資，非屬海外所得而是屬台灣境內所得，按全年度的入境天數比例計入所得總額。如果全年居留>300天，就100%計入不按天數比例了) 3.要考慮最低稅賦(海外所得)(註2)

註1：若長期都在澳洲申報個人所得稅，實屬澳洲稅務居民，則可考慮申請租稅協定，以避免台灣/澳洲重覆課稅(Double Taxation)。

註2：本案例僅討論「薪資收入」。倘若是符合台灣稅務居民的身份情況下，則需要再將海外所得(包括：海外租金、海外股息、海外財產交易所得、海外利息收入..等等)，納入基本所得額(最低稅負制, AMT, alternative minimum tax)來申報。

(1) 哪些海外所得須計入基本所得額(最低稅負制, AMT, alternative minimum tax)？