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在台湾远程工作税务问题

在台湾远程工作税务问题

William是持有澳洲及台湾护照人士，虽然长期移居澳洲但在台湾仍有户籍，受澳洲公司聘雇担任工程师，一直都是在澳洲申报及缴纳个人所得税(注1)。近年因年迈父亲生病，想要与澳洲公司商讨，回台湾照顾父亲并远程办公(WFH, work from home)。他计划是2025年会在台湾父亲家居住超过183天，薪资持续由澳洲的公司支付到他在澳洲的银行账户。不过此时William想起，这份海外公司支付的薪资所得，在2025年报税时要在台湾申报吗? 是申报海外所得还是应该申报台湾境内所得?

个人在台湾远程工作，获得的薪资要怎么「税」。首先要厘清个人在台湾是否仍有户籍。如果个人在台湾仍有户籍，接着要看居住在台湾的天数是否超过31天，以及经济重心是否仍在台湾境内。而经济重心的判断标准，包括：(1)个人的配偶及未成年子女是否仍住在台湾、(2)个人是否仍享有全民健康保险、劳工保险、国民年金保险或农民健康保险等社会福利、(3)个人是否在台湾有成立公司或担任公司的董事监察人经理人职位…等等综合判断。

如果个人虽然仍有台湾户籍，但在台湾居住未超过30天(包括30天)且经济重心也不在台湾，那么就不属于台湾税务居民，所获得来自境外雇主的薪资收入就不需要在台湾申报及缴税。

但如果个人仍有台湾户籍，且居住在台湾超过31天(包括31天)，这时候也不用再考虑「经济重心」在不在台湾的问题了。这时，个人就属于台湾税务居民。等到报税季来临时，个人领取境外雇主的薪资收入，就要列入「台湾境内所得」，按全年度的入境天数比例计入所得总额，来申报个人税。

所以William明年 2025年要不要在台湾报税呢? 答案是要。因为William在台湾有户籍，且回台湾工作的天数已超过31天，因此澳洲公司支付的薪水，要归为台湾境内所得。William在来年5月份报税时，要将这些取自澳洲公司的薪资，按全年度的入境天数比例做出申报(注2)。

另外，William的一位日本籍同事大树，听到William规划回台湾远程工作，也想要跟他一起来台湾实行办公渡假（workcation）计划，那大树是否要将澳洲公司支付的薪资，在台湾申报个人税呢？

首先，大树是持有日本护照的外籍人士，而外籍人士取得劳务报酬，是否要申报纳税则要看居留天数决定。他在台湾境内提供劳务，居留未超过90天(含90天)，则无台湾的纳税义务(免税)。反之，若大树居留台湾超过91天(含91天)至182天(含182天)之间，此时就要将澳洲公司支付的薪水，在来年5月份或离境时完成申报。而大树原本就计划只在台湾居住不多于30天，因此大树不用将澳洲公司支付的薪资在台湾申报。

另外，若大树与台湾公司有合作个人接案，此时，无论当时他人有没有住在台湾，也不论居留天数，台湾公司支付大树接案费用时，就属于大树的台湾来源所得。台湾公司支付给大树时就有责任为大树按18%扣缴税款。

综上所述，现在我们以表格整理如下：

地区	判断是否为台湾税务居民				课税方式
地区	(1)户籍	(2)居留天数	(3)经济重心在台湾 (注3)	是/非	课税方式
仅有中国台湾居民	有	> 1天	不用看	是台湾税务居民	1.由台湾公司给付：5月需做结算申报 2.由境外雇主给付+ 劳务提供地在台湾：5月需做结算申报 (境外雇主给付的薪资，非属海外所得而是属台湾境内所得，并入申报) 3.要考虑最低税赋(海外所得)(注2)
双重国籍 (例:华侨)	有	1 ~ 30天(包括30)	重心不在	非台湾税务居民	1. 由台湾公司给付：台湾公司给付时按18%扣缴率扣缴 2. 由境外雇主给付+ 劳务提供地在台湾：免税
	有	1 ~ 30天(包括30)	重心在	是台湾税务居民	1.由台湾公司给付：5月需做结算申报 2.由境外雇主给付+ 劳务提供地在台湾：5月需做结算申报 (境外雇主给付的薪资，非属海外所得而是属台湾境内所得，并入申报) 3.要考虑最低税赋(海外所得)(注2)
	有	> =31天 (包括31)	不用看	是台湾税务居民	1.由台湾公司给付：5月需做结算申报 2.由境外雇主给付+ 劳务提供地在台湾：5月需做结算申报 (境外雇主给付的薪资，非属海外所得而是属台湾境内所得，并入申报) 3.要考虑最低税赋(海外所得)(注2)
	无	< 90天 (包括90)	不用看	非台湾税务居民	1. 由台湾公司给付：台湾公司给付时按18%扣缴率扣缴 2. 由境外雇主给付+ 劳务提供地在台湾：免税
	无	91天 (包括91) ~ 182天 (包括182)	不用看	非台湾税务居民	1. 由台湾公司给付：台湾公司给付时按18%扣缴率扣缴 2. 由境外雇主给付+ 劳务提供地在境内：5月或离境时需自行申报
	无	> = 183天 (包括183)	不用看	是台湾税务居民	1.由台湾公司给付：5月需做结算申报 2.由境外雇主给付+ 劳务提供地在台湾：5月需做结算申报 (境外雇主给付的薪资，非属海外所得而是属台湾境内所得，按全年度的入境天数比例计入所得总额。如果全年居留>300天，就100%计入不按天数比例了) 3.要考虑最低税赋(海外所得)(注2)
外籍人士	无	< 90天 (包括90)	不用看	非台湾税务居民	1. 由台湾公司给付：台湾公司给付时按18%扣缴率扣缴 2. 由境外雇主给付+ 劳务提供地在台湾：免税
	无	91天 (包括91) ~ 182天 (包括182)	不用看	非台湾税务居民	1. 由台湾公司给付：台湾公司给付时按18%扣缴率扣缴 2. 由境外雇主给付+ 劳务提供地在台湾：5月或离境时需自行申报
	无	> = 183天 (包括183)	不用看	是台湾税务居民	1.由台湾公司给付：5月需做结算申报 2.由境外雇主给付+ 劳务提供地在台湾：5月需做结算申报 (境外雇主给付的薪资，非属海外所得而是属台湾境内所得，按全年度的入境天数比例计入所得总额。如果全年居留>300天，就100%计入不按天数比例了) 3.要考虑最低税赋(海外所得)(注2)

注1：若长期都在澳洲申报个人所得税，实属澳洲税务居民，则可考虑申请租税协议，以避免台湾/澳洲重复课税(Double Taxation)。

注2：本案例仅讨论「薪资收入」。倘若是符合台湾税务居民的身份情况下，则需要再将海外所得(包括：海外租金、海外股息、海外财产交易所得、海外利息收入..等等)，纳入基本所得额(最低税负制, AMT, alternative minimum tax)来申报。

(1) 哪些海外所得须计入基本所得额(最低税负制, AMT, alternative minimum tax)？