2014 年，美国国税局发布了 2014-21 号通知，对加密货币交易的可征税性做出了明确说明。对大多数纳税人而言，虚拟货币被视为一种资本资产，因此涉及虚拟货币的交易必须遵守与资产交易相同的一般税收原则。

一、  如何处理虚拟货币的联邦所得税？

1. 什么是虚拟货币？
   
   美国国税局（IRS）将虚拟货币定义为一种数字形式的价值，可作为交换手段、计量单位和价值存储手段。
   
   "可兑换 "虚拟货币用于描述与真实货币具有同等价值或可替代真实货币的虚拟货币。
   
   比特币是可兑换虚拟货币中使用最广泛的一种，它为用户与用户之间的交换提供了便利，并使比特币的获取或者兑换成为包括美元和欧元在内的各种真实或虚拟货币成为可能。
   
   
2. 虚拟货币属于财产
   
   虚拟货币被视为财产，因此适用于资产交易的一般税收原则也适用于使用虚拟货币的交易。在美国联邦税收法规中，虚拟货币是不会产生外汇损益的货币形式。

二、  比特币和虚拟货币的税收问题

下面将以比特币为例，解释虚拟货币的税收原则。

1. 计税基础
   
   纳税人收到虚拟货币作为商品或服务报酬的必须将虚拟货币的公允市场价值 (FMV)  计入总收入。
   
   FMV是收到虚拟货币当天的美元（USD）价值，如果虚拟货币是通过分叉获得的，则 FMV 为零。
   
   如果虚拟货币是作为商品或服务的报酬收到的，则必须确定其基础为收到当日的美元公允价值。
   
   资本资产的正常基数规则适用于虚拟货币，即原始成本加购置成本（比特币交易所的佣金和费用）。
   
   
2. 因硬分叉而空投收到的比特币的总收入规则
   
   美国国税局（IRS）2019-24 号对收入裁决涉及硬分叉和空投产生的加密货币总收入的税务影响。
   
   美国国税局强调了与硬分叉相关的总收入的两个关键点：
   
   （1） 根据第61 条，如果纳税人没有因其拥有的加密货币的硬分叉而获得新的加密货币单位，则不会被计为总收入。
   
   （2）  如果纳税人因硬分叉后的空投而获得新的加密货币单位，他们将被视为拥有一般性质的总收入。
   
   
3. 买卖或兑换比特币
   
   

   （1）

   出售比特币 出售比特币通常是为了换取真实货币，或作为服务报酬。出售时需要确认收益和损失。收益应在 8949 表格和附表 D 中报告。 如果出售时持有加密货币的时间不超过一年，则适用短期资本利得税。短期资本利得税税率从 10% 到 37% 不等，具体取决于所得税等级和申报情况。 长期资本利得税适用于持有加密货币一年或一年以上的情况。长期资本利得税税率从 0% 到 10% 不等，具体取决于纳税等级和申报情况。 例 1：某纳税人在 20X7 年 4 月 15 日以 1350 美元的价格购买了1个比特币。20X7 年 5 月 30 日，该纳税人以 2300 美元现金卖出1个比特币。短期资本收益为 950 美元。 例 2：某纳税人在 20X5 年 3 月 15 日以 250 美元的价格购买了1个比特币。20X7 年 4 月 15 日，该纳税人在 Expedia.com 上订购了 1,350 美元的机票，并用比特币支付。20X7 年 4 月 15 日，1个比特币的 FMV 为 1350 美元。长期资本收益为 1000 美元。

   （2）

   用比特币兑换另一种虚拟货币 如果通过交换虚拟货币获得的财产的公允市场价值 (FMV) 高于纳税人的虚拟货币调整基础，纳税人将产生应税收益。每笔交易的收益都要确认。 举例说明： 某纳税人以 2,500 美元的价格购买了 1个比特币。两个月后，FMV 为 3,000 美元以兑换 500,000 狗狗币，确认收益 500 美元（3,000 美元的比特币 FMV 减去 2,500 美元的基础）。几个月后，以 3,100 美元的价格出售 500,000 狗狗币。确认收益 100 美元（3,100 美元收益减去 3,000 美元的 狗狗币 基数）。

三、  报告FBAR/FATCA的可能性

1. 外国银行账户报告 (FBAR)
   
   随着虚拟货币的使用越来越广泛，围绕将虚拟货币纳入金融犯罪执法网络 (FinCEN) 在表格 114 中规定的报告义务的争论也在持续。
   
   尽管 FinCEN 在 2020 年 12 月提出制定法规将虚拟货币纳入需报告的账户类型的初步建议，但最终法规尚未完成或已撤回。
   
   尽管比特币本身可能不需要报告，但在国际平台上参与比特币收购或兑换的美国个人仍有义务提交 FBAR 报告。
   
   
2. 《外国账户税收遵从法案》（FATCA）
   
   如果虚拟货币或其他货币符合 FATCA 的参数，纳税人应提交相应的文件。就 FATCA 而言，纳税人应在提交个人所得税申报表（1040 表格）的同时提交 8938 表格。

四、  以虚拟货币支付的工资

1. 就业税
   
   雇主以虚拟货币作为服务报酬支付的工资构成就业税的工资。作为工资支付的虚拟货币的公允市场价值（FMV）需要预扣联邦所得税，遵循联邦保险缴费法（FICA）、联邦失业税法（FUTA），并且必须在W-2表中报告。
   
   
2. 自营职业税
   
   以独立承包商身份提供服务换取的虚拟货币的公允市场价值 (FMV) 在收到时兑换成美元，构成自营职业收入，因此应缴纳自营职业税。
   

五、  其他问题

1. 表格 1099 信息报告适用于虚拟货币
   
   根据现行法规，使用虚拟货币进行的交易与其他任何基于资产的支付一样，都需要进行信息报告。提交 1099-MISC 表即可满足这一报告要求。在使用虚拟货币付款的情况下，应在 1099-MISC 表中使用付款时的美元币值进行报告。
   
   
2. 预扣税适用于虚拟货币
   
   根据规定，通过虚拟货币进行的支付与其他基于资产的支付一致，需要进行预扣税。如果付款人使用虚拟货币支付应报告的款项，则必须要求收款人提供纳税人识别号 (TIN)。
   
   
3. 处罚
   
   如果未能按规定及时或准确地披露虚拟货币交易，不仅可能需要缴纳未缴税款，还可能被征收利息和罚款。