一般公司购置资产属于资本性支出，不能在一年内直接扣除购置、生产或改良并投入使用资产的全部成本。相反，公司必须对这些资产进行折旧。折旧是指资产的成本在几年内平摊为费用的形式，每年扣除部分成本，直至完全收回成本。

一般来说，公司资产折旧的方式，在会计上和税法上的要求不尽相同。本篇文章主要针对税法上对折旧的要求，即调整加速成本回收法Modified Accelerated Cost Recovery （以下简称“MACRS”）详细展开。MACRS折旧法是IRC第 168 条对于 1986 年 12 月 31 日之后投入使用的有形资产，必须使用的折旧方法。

一、  MACRS加速折旧法的应用

1. 将当年新投入使用的可折旧资产按MACRS类别进行分类（MACRS类别决定折旧方法）；
2. 确定MACRS的折旧惯例；
3. 计算"常规的"MACRS折旧（包括第一年的资产和前期投入使用的资产）。

二、  按资产类别确定折旧年限

美国国税局第 946 号出版物《如何对资产进行折旧》简要概述并定义了资产类别如下：

资产可折旧的年限 适用的资产范围 折旧惯例 3年 公路用拖拉机；合格的 "以租代购 "资产（定义见后）等。 半年度 (Half-Year)和中季度 (Mid-quarter) 5年 汽车、出租车、公共汽车和卡车；办公设备（如打字机、计算器和复印机）等。 7年 办公家具和固定装置（如办公桌、文件和保险柜）；铁轨等。 10年 船只、驳船、拖船及类似的水上运输设备；任何单一用途的农业或园艺建筑等。 15年 任何汽车燃料零售店，如便利店；2017 年后投入使用的合格改良资产等。 20年 农场建筑（单一用途的农业或园艺建筑除外）；不属于 25 年期资产的市政下水道等。 27.5年 住宅出租物业。这是指任何建筑物或结构，如出租房屋（包括移动房屋），如果其纳税年度的租金总收入的 80% 或以上来自居住单元。 月中 (Mid-month) 39年 非住宅不动产。这是第 1250 条规定的资产，如办公楼、商店或仓库，既不是住宅租赁资产，也不是使用年限少于 27.5 年的资产。

三、  按资产类别确定折旧惯例

一旦确定了资产类别，就必须采用正确的折旧惯例。折旧惯例是根据资产是不动产还是个人资产来确定的。一般分为以下三种类别：

1. 半年度 (Half-year, HY)
   
   根据IRC第 168(b)(1)条，3 年、5 年、7 年和 10 年期的资产成本采用 200%余额递减法收回，在可获得最大扣减额的年份改用直线法。
   
   半年度 (HY)的一般规则是：所有资产无论何时实际投入使用，均属于在半年期投入使用。因此，对于日历年纳税人来说，所有资产都被视为在7月1日投入使用。
   
   
2. 中季度 (Mid-quarter, MQ)
   
   根据IRC第 168(b)(2)条，15 年和 20 年资产的成本使用 150%余额递减法收回，改用直线法，以最大限度地增加扣除额。
   
   中季度 (MQ)的例外情况： 如果受到半年度 (HY)/中季度 (MQ)影响的资产，其价值的 40%以上是在第 4 季度（日历年纳税人为 10/1-12/31）投入使用的，则适用中季度 (MQ)折旧惯例（而非半年度 (HY)）。
   
   
3. 月中 (Mid-month, MM)
   
   27.5 年（住宅）和 39 年（非住宅）不动产的成本采用直线法收回。资产在实际投入使用的当月中旬即被视为投入使用。

四、  MACRS的常规折旧计算

一旦对资产进行了分类并确定了折旧惯例，就可以用MACRS的折旧法计算折旧了，其计算方法是资产的原值乘以MACRS表中适用的加速成本回收率。

举例说明：Dan 在第 1 年开始了一项新业务。Dan 在第 1 年 9 月 15 日以 375 美元购买了一台计算机。应使用适用于 5 年期资产的半年度 (HY)折旧惯例，来计算该计算机的年折旧额。假设这是 Dan 在该年度投入使用的唯一资产。折旧基础为 375 美元，乘以MACRS表（取自于Publication 946（2022），如图）中适用的折算率来计算折旧额。第一年的折旧额为 375 美元乘以 20%，即 75 美元。 第 2 年的折旧额为 375 美元乘以 32%，即 120 美元。

但 Dan 在第 4 年 2 月 6 日处置了这台计算机。半年折旧惯例假定所有处置都发生在纳税年度的中间点。因此，第 4 年的折旧免税额减少了 50%（尽管该资产早在该年度中点之前就已处置）。第 4 年的折旧额为 375 美元乘以 11.52% 乘以 50%，即 21.60 美元。

除常规折旧外，还有其他特殊情况，如奖励折旧和IRC第 179 节相关内容。详情请咨询 KAIZEN 专业顾问。

五、  账面折旧与税收折旧的区别

账面折旧与税收折旧之间的差额在纳税申报表的附表 M-1 或附表 M-3 中报告（当纳税年度末的资产总额等于或超过 1 000 万美元时，使用 M-3），如果税收折旧大于账面折旧，则必须增加账面折旧；如果税收折旧小于账面折旧，则必须减少账面折旧，以便与税收折旧相一致。账面折旧与税收折旧之间的差异分为永久性差异和暂时性差异。

参考资料：
https://www.irs.gov/taxtopics/tc704
https://www.irs.gov/forms-pubs/about-publication-946