2024年度个人所得税汇算清缴指南

中国国家税务总局于2025年2月26日发布《个人所得税综合所得汇算清缴管理办法》，对办理2024年度个人所得税汇算清缴做出了详细指引。为了更好地帮助纳税义务人顺利完成此次汇算清缴，我们特将公告内容整理如下，以供参考。

根据个人所得税法规定，2024年度终了后，居民个人需要汇总2024年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得（以下简称综合所得）的收入额，减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数（税率表请见附件一），减去减免税额后计算本年度实际应纳税额，再减去2024年度已预缴税额，得出本年度应退或者应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。具体计算公式如下：

2024年度汇算应退或应补税额
=  [（综合所得收入额-60,000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-符合条件的公益慈善事业捐赠）×适用税率-速算扣除数]-减免税额-2024年已预缴税额

* 纳税人取得境外所得，如境外纳税年度与公历年度不一致，则以境外纳税年度最后一日所在的公历年度，为境外所得对应的我国纳税年度。

一、  无需办理年度汇算清缴的情形

1. 纳税人需要补税，但综合所得年收入不超过12万元；
2. 纳税人需要补税，但需补税金额不超过400元；
3. 纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致，或者纳税人不申请年度汇算清缴退税。

【启源建议】

若纳税人在2024年全年仅从一处取得工资薪金收入，且涉及纳税人可享受的税前扣除之全部信息（请参考以下第五点）均已由纳税人本人在2024年12月31日前准确无误地自行上传到个税系统或已告知扣缴义务人，则其2024年度已预缴的个人所得税与年度实际应缴纳的个人所得税一致，无须再办理汇算清缴。

二、  需要办理年度汇算清缴的情形

1. 纳税人2024年度已预缴税额大于年度应纳税额，且需要申请退税。具体情形如下：
   （1） 纳税人2024年度综合所得收入额不足6万元，但已预缴个人所得税；
   （2） 纳税人2024年度之劳务报酬、稿酬、特许权使用费适用的预扣预缴率高于综合所得年适用税率；
   （3） 纳税人预缴税款时，未扣除或未足额扣除减除费用、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以及未享受或未足额享受综合所得税收优惠等。
   
   
2. 纳税人2024年度综合所得收入超过12万元，已预缴税额小于年度应纳税额且需要补税之金额在400元以上。具体情形如下：
   （1） 纳税人取得两处或者两处以上综合所得，合并计算后适用税率提高；
   （2） 由于适用所得项目错误、扣缴义务人未依法履行扣缴义务、取得综合所得无扣缴义务人等情形，导致纳税人在2024年度预扣预缴的税额低于实际应纳税额。
   

【启源建议】

若纳税人符合以上需要办理退税或补税的情形，启源在此提醒纳税人应在规定期限内及时完成个人所得税汇算清缴，以避免可能之损失，或可能之税务监管及处罚风险。

三、  办理时间

1. 纳税人办理2024年度汇算清缴的时间为2025年3月1日至6月30日。
2. 有汇算初期（2025年3月1日至3月20日）办理需求的纳税人，可以根据自身情况，在2025年2月21日后通过个税APP预约上述时间段中的任意一天办理。3月21日至6月30日，纳税人无需预约，可以随时办理。
   
3. 在中国境内无住所的纳税人如果提前离境，可以在离境前办理年度汇算。
   

四、  年度汇算清缴退税/补税

1. 纳税人申请年度汇算清缴退税，需提供其在中国境内开设的符合条件的银行账户。税务机关按规定审核后，接受年度汇算清缴申报的税务机关将就地办理税款退库。
2. 对2024年度综合所得收入额不超过6万元且已预缴个人所得税、以及符合汇算退税条件且生活负担较重的纳税人，税务机关将提供优先退税服务。
   
3. 纳税人办理年度汇算清缴补税，可通过网上银行、办税服务厅、银行柜台、非银行支付机构等渠道缴纳税款。
   

五、  纳税人可享受的税前扣除

下列未扣除或未足额扣除的税前扣除项目，纳税人可在年度汇算期间办理扣除或补充扣除：

1. 减除费用6万元，以及符合条件的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等专项扣除；
2. 纳税人及其配偶、未成年子女在2024年度发生的，符合条件的大病医疗支出；
3. 纳税人在2024年度未申请享受或者未足额享受的3岁以下婴幼儿照护、子女教育、继续教育、住房贷款利息或住房租金、赡养老人专项附加扣除；
4. 纳税人在2024年度发生的符合条件的公益慈善事业捐赠支出；
5. 纳税人在2024年度发生的符合条件的企业年金和职业年金、商业健康保险、个人养老金等其他扣除。

【启源建议】

1. 如纳税人有符合以上条件之扣除项目而尚未扣除，启源提醒纳税人务必应在办理个人所得税汇算清缴时及时上传相关信息，或将详细情况告知启源（如需委托启源办理个人所得税汇算清缴）。
   
   
2. 公益性捐赠支出之具体规定如下：
   
   （1） 中华人民共和国个人所得税法第六条规定：
   个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
   
   （2） 中华人民共和国个人所得税法实施条例第十九条规定：
   个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠。
   

六、  办理方式

纳税人可自主选择下列办理方式：

1. 纳税人自行办理年度汇算清缴。
   
   
2. 通过取得工资薪金或连续性取得劳务报酬所得的扣缴义务人代为办理。
   
   * 如纳税人向扣缴义务人提出代办要求，扣缴义务人应当代为办理，或者培训、辅导纳税人完成申报和退（补）税；由单位代为办理的，纳税人应与单位以书面或者电子等方式进行确认。
   
   
3. 纳税人委托涉税专业服务机构或其他单位及个人代为办理。委托办理的，纳税人应与受托人签订授权书。
   
   * 通过单位代为办理或者委托受托人办理的，纳税人应如实供本人2024年度在本单位以外取得的综合所得收入、相关扣除、享受税收优惠等信息数据，并对其真实性、准确性、完整性负责。代为办理汇算清缴的单位或者受托人为纳税人办理汇算清缴后，应当及时将办理情况通知纳税人。纳税人发现汇算清缴存在错误的，可以要求单位或者受托人更正申报，也可以自行更正申报。
   
   

七、  办理渠道

1. 纳税人可通过个人所得税APP、自然人电子税务局网站办理年度汇算清缴，税务机关将为纳税人提供申报表预填服务；
   
   
2. 纳税人邮寄申报表至主管税务机关（请参考以下第九点），或亲自到办税服务厅办理。
   

八、  申报信息及资料留存

纳税人办理年度汇算时，除向税务机关报送年度汇算申报表外，如需修改本人相关基础信息、享受扣除或者税收优惠，还应按规定一并留存或填报相关信息、提供佐证材料。

纳税人以及代办年度汇算的扣缴义务人，需将纳税人全部综合所得、 相关扣除、享受税收优惠等信息资料，自年度汇算期结束之日起留存5年。

九、  接受年度汇算清缴申报的税务机关

1. 纳税人自行办理或委托受托人代为办理的，向纳税人任职受雇单位所在地的主管税务机关申报；有两处及以上任职受雇单位的，可自主选择向其中一处主管税务机关申报。
   
2. 扣缴义务人为纳税人办理年度汇算清缴的，向扣缴义务人的主管税务机关申报。
   
3. 纳税人没有任职受雇单位的，向其主要收入来源地、户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报（“主要收入来源地”指2024年向纳税人累计发放劳务报酬、稿酬及特许权使用费金额最大的扣缴义务人所在地）。
   

根据个人所得税法实施条例规定，纳税人可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人办理汇算清缴。作为专业的会计及财税服务机构，启源可以提供为纳税人办理个人所得税年度汇算清缴之服务。如阁下有任何需要，或有任何疑问及困难，请随时与启源联系，本所将为阁下提供协助。

级数	累计应纳税所得额	税率%	速算扣除数
1	不超过36,000元的	3%	-
2	超过36,000元至144,000元的部分	10%	2,520.00
3	超过144,000元至300,000元的部分	20%	16,920.00
4	超过300,000元至420,000元的部分	25%	31,920.00
5	超过420,000元至660,000元的部分	30%	52,920.00
6	超过660,000元至960,000元的部分	35%	85,920.00
7	超过960,000元的部分	45%	181,920.00

参考资料：

1. 【中国税务服务】
   https://www.kaizencpa.com/chs/Services/info/id/49.html
   
   
2. 【中国会计服务】
   https://www.kaizencpa.com/chs/Services/info/id/51.html