– 少额特例

2023年10月1日后，日本消费税发票制度正式实施，保存由“合格账单发行事业者”发出的“合格账单（发票）”成为了进项税额扣除的前提条件。“合格账单发行事业者”收到作为消费税课税事业者的交易对方的请求后，应依法开具合格账单（发票）并保存发票副本。

启源现根据日本国税厅、财务省资料，归纳总结发票制度下的“少额特例”之特别措施，提供予启源的现有客户及潜在客户参考。本所可提供日本会计・税务服务，如有需要，请进一步联系本所专业顾问。

一、	据说发票制度实施后，低于3万日元的应税支出的请款单也需要保存了，是真的吗？ 是的。原消费税制度下，针对低于3万日元的应税支出，无需保存请款单，只需要保存账簿即可扣除相关进项税额，该规定于2023年10月1日后被废除。作为政策补偿，为了减缓中小企业业务负担的激增，针对一定规模以下的事业者，其低于1万日元的应税支出（经费等），可在未保存发票的情况下，凭账簿进行进项税额扣除，该措施即“少额特例”。
二、	能具体说明“一定规模以下的事业者”的范围吗？ “一定规模以下的事业者”指消费税基准期间的应税总销售额不超过1亿日元、或特定期间的应税总销售额不超过5千万日元之事业者。其中“特定期间”指，如是个人事业者，则为去年1月至6月的期间；如是法人，则为上一事业年度开始日起6个月的期间。不符合条件的事业者，仍具有保存少额交易发票的义务。
三、	少额特例实施截至日期是？ 根据现行政策，少额特例的实施期间为2023年10月1日至2029年9月30日。2029年10月1日起，即使仍在同一消费税课税期间，也无法继续适用少额特例。
四、	“低于1万日元的应税支出”的判断基准是应税支出的含税金额吗？ 是的。少额特例所述之“低于1万日元的应税支出”，根据应税支出的含税金额是否满1万日元进行判断，1万日元以上（含1万日元）的不适用少额特例。 例如不含税价格分别为9,000日元的商品A及9,100日元的商品B。如采购商品A，则实际交易金额为9,900日元（含税），符合少额特例；如采购商品B，则实际交易金额为10,010日元（含税），不符合少额特例。
五、	如同时购买含税价5,500日元及6,600日元的商品，可以分别适用少额特例吗？ 不可分别适用。“低于1万日元的应税支出”的判定单位为1次交易的合计金额，而并非1件商品的含税金额。同时购买含税价5,500日元及6,600日元的商品时，不能单独、分别将2个商品的含税金额作为应税支出，而应该以两者合计额12,100日元作为应税支出，不适用少额特例。
六、	每月以含税价20万日元的报酬，外包业务给个体商户，使其每月工作21天。按工作天数均分的话，每天的报酬不超过1万日元，这种情况不适用少额特例吗？ 不适用。少额特例的判断单位为交易次数，在支付劳务报酬时，通常以双方预先协定的劳务交易金额作为判断依据。这种情况下，应税支出金额仍是20万日元，不适用少额特例。

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参考资料：

1.   日本消费税“发票制度”

2.   日本消费税的计算方法