预付购物卡涉税问题

发行购物卡被认为是商业企业的一种另类融资模式，中国购物卡市场在万亿元规模以上，大约占商业零售企业年销售额的20%左右。企业购买购物卡用于赠送客户、发放给员工或者直接使用时，有以下涉税事项需要注意：

一、   赠送客户

1. 无须视同销售
   
   预付购物卡不属于货物，企业在将其赠送给客户时不需要视同销售。企业将充值的预付资金无偿转让给其他方的行为，实质是资金的转让，不属于将购进的货物无偿赠送的情况，不需要视同销售缴纳增值税，亦无须视同销售缴纳企业所得税。
   
   
2. 需要代扣代缴个人所得税
   
   企业在业务宣传、广告、开业庆典等营销活动中无偿赠送给客户的购物卡，应按照“偶然所得”代扣代缴20%个人所得税。
   
   
3. 税前扣除
   
   企业购买预付购物卡赠送客户，若确实用于公司生产经营活动，属于实际支出的，可以凭借购买预付卡时取得的发票或者复印件以及相关的赠送明细，按照业务招待费的税前扣除标准（发生额60%或当年销售收入的0.5%孰低）在计算企业所得税时扣除，但与取得营业收入无关的支出不得税前扣除。

二、   发放给员工

企业取得合规的“预付卡销售和充值”增值税普通发票，将购物卡发放给给员工后，可凭借发放明细计入当期福利费，不超过工资薪金总额 14%的部分，准予在计算企业所得税时扣除。

另外，企业用购物卡发放员工福利属于能够具体量化到个人而且可以分割，需要按规定并入当期综合所得代扣代缴个人所得税。

三、   购物卡消费不得再开具发票

企业在购买购物卡时已取得不征税的增值税普通发票，持卡消费时商家将不再另行开具发票，相关支出企业可以凭购物小票或者清单入账并在企业所得税前扣除。

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