基于TCJA和CARES法案

2017年12月22日美国颁布了《减税和就业法案》（TCJA）,限制了非公司纳税人在2017年12月31日之后至2026年1月1日之前的纳税年度的超额经营亏损。

根据TCJA法案规定，非公司纳税人将会受到超额经营亏损抵扣限制。所谓超额经营亏损是指不允许作为扣除额抵扣经营利润的部分。不允许扣除的金额是所有贸易或业务扣除/损失与此类贸易或业务的总收入/收益的合并后的净额，减去允许扣除的250,000美元的阈值（如果已婚联合申报，则为500,000美元；允许扣除的金额每年会根据通货膨胀进行调整）。超过阈值金额的损失目前不可扣除，但须遵守净经营亏损（NOL）结转规则，即可以无限期地结转至以后纳税年度，但最高抵扣金额不超过给定年份应税收入的80%。以上所提到的“贸易或业务”是指以赚取收入或利润为主要目的，并且以连续性和规律性的方式参与的活动。

而2020年的《冠状病毒援助、救济和经济安全法案》（GARES）追溯性地暂停了2018年至2020年纳税年度的相关规定，并进行了一些技术性的更正。具体条款规定将在下文第三点进一步阐述。

一、  美国超额经营亏损抵扣限制的适用对象

该条款基本适用于除C公司以外的所有纳税人，包括个人、独资企业、合伙企业的合伙人以及S公司的股东。

对于合伙企业或S 公司，超额经营亏损抵扣限制条款适用于合伙人或股东级别，在分配了其收入、损失、收益和扣除额的份额之后。该条款还可能适用于某些信托公司。

二、  美国超额经营亏损的处理

在TCJA法案颁布之前，纳税人可以将NOL结转至以前的两个纳税年度或结转至以后的20个纳税年度。但是，在TCJA法案颁布之后，纳税人不允许将NOL结转至以前纳税年度（农业企业除外），但可以无限期地结转至以后纳税年度。此外，对于2018年1月1日之后发生的NOL，纳税人只能使用NOL来抵扣给定年份应税收入的80%，其余部分在以后年度结转（因CARES法案的颁布，此规则从2021纳税年度开始适用）。

三、  美国CARES法案对超额经营亏损抵扣限制的影响

1. CARES法案推迟了TCJA的生效时间
   
   超额经营亏损抵扣限制的规定最初是在2017年作为TCJA的一部分颁布的，并从2018纳税年度开始适用，但CARES法案追溯性地推迟了该规定的生效日期。
   
   根据CARES法案，超额经营亏损抵扣限制不适用于2018，2019或2020纳税年度，而是在2021纳税年度生效。根据CARES法案，TCJA的NOL限制也被追溯推迟，在2018，2019和2020纳税年度产生的亏损仍可向以前年度结转，且结转到这些年度的NOL不受80%的限制。
   
   
2. CARES法案对超额经营亏损的计算进行了技术性更正
   
   （1）作为雇员提供服务（例如W-2工资）不是超额经营亏损抵扣限制的业务收入。
   （2）在确定纳税人的扣除金额时，不考虑§172和§199A规定的扣除额。
   （3）在计算超额经营亏损时，应考虑可归因于贸易或业务的净资本收益（但不包括损失），但仅限于纳税人的总资本收益净收入。

四、  美国TCJA再次生效

2021年起TCAJ将再次生效，非公司纳税人将受到超额经营亏损抵扣限制，个人纳税人可以抵扣的亏损限制为250,000美元，如果已婚联合申报，则为500,000美元（允许扣除的金额每年会根据通货膨胀进行调整）。纳税人出现亏损时，NOL可以无限期地向以后年度结转，但不能超过抵扣年度应税收入的80%。